metodele de amortizare
Pregătite de o echipă de consultanți, metodiști ZAO „BKR-Intercom-Audit“
În contabilitate fiscală sunt două metode de amortizare: liniară și neliniară (paragraful 1 al articolului 259 din Codul fiscal).
Atunci când se utilizează una dintre aceste metode de amortizare este determinată de valoarea lunară în scopuri fiscale, în funcție de rata de amortizare, în funcție de durata de viață utilă a obiectului. Și amortizarea se plătește separat pentru fiecare element de imobilizări corporale amortizabile.
Contribuabilul se aplică metoda de amortizare liniară la clădiri, structuri și facilități de transport, care sunt furnizate de a opta - grupurile de amortizare al zecelea. indiferent de durata punerii lor. Restul de bază înseamnă contribuabilul poate aplica oricare dintre aceste metode. Metoda aleasă de organizare nu poate fi modificată pe parcursul întregii perioade de amortizare a acestui obiect de proprietate depreciat.
Să luăm în considerare fiecare dintre metodele de amortizare:
- suma liniară de amortizare metoda în ceea ce privește obiectul depreciat proprietate este determinat pe baza valorii inițiale sau valoarea curentă (înlocuire) (în cazul reevaluării) Rata de obiect și amortizarea calculată pe baza duratei de viață utilă a obiectului.
active fixe achiziționate, în valoare de 150 000 de ruble. Durata de viață utilă a obiectului, în conformitate cu clasificarea activelor fixe de 5 ani.
În acest caz, rata anuală de amortizare este de 20% (100% / 5 s).
Valoarea de amortizare anuală de 30 000 (150 000 x 20%).
- cu o metodă neliniar amortizează valoarea reziduală a activului. Procedura de calcul al amortizării se modifică după valoarea reziduală a mijloacelor fixe se ridică la 20% din valoarea sa inițială. În acest caz, valoarea reziduală sa depreciat proprietate în scopul calculării amortizării este înregistrată ca o valoare de bază pentru determinarea amortizării suplimentare. Prin urmare, pentru a determina valoarea taxelor lunare, valoarea de bază este împărțită la numărul de luni, până la sfârșitul duratei de viață utilă rămasă a obiectului activului.
Metoda selectată de organizare a amortizării în ceea ce privește activ amortizabil, în conformitate cu alineatul 3 din articolul 259 NKRumyniyane poate fi schimbat pe parcursul întregii perioade de amortizare la acest obiect.
Metoda de amortizare liniară.
În conformitate cu paragraful 4 al articolului 259 Metoda NKRumyniyalineyny este o bază de proprietate amortizabile linie dreaptă pe parcursul duratei de viață utilă, organizația a stabilit în a face recunoașterea obiectului.
Aplicând metoda liniară valoarea amortizării acumulate pe lună, în ceea ce privește proprietatea amortizabil este definită ca produsul a ratei sale inițiale (înlocuire) valoarea și amortizarea determinată pentru un anumit obiect.
La aplicarea metodei liniare, rata de amortizare pentru fiecare obiect amortizează proprietate definită prin formula:
unde K - rata de depreciere ca procent din (înlocuire) valoarea inițială a activului amortizabil;
n - durata de viață utilă a activului amortizabil, exprimată în luni.
Rata de amortizare lunară va fi (1. 72 luni) x 100% = 1, 39%.
Valoarea sumei amortizării lunare la 834 de ruble (60 000 x 1,39%), prin urmare, pentru a calcula impozitul pe venit din costurile asociate cu producția și vânzările, vor fi incluse suma de amortizare asupra activelor imobilizate în valoare de 834 de ruble.
Metoda neliniară a amortizării.
Paragraful 5 al articolului 259 NKRumyniyaopredeleno că aplicarea metodei neliniară a sumei amortizării acumulate pe lună, în ceea ce privește proprietatea amortizabil este definită ca produsul dintre valoarea reziduală a activelor amortizabile și rata de amortizare determinate pentru un anumit obiect.
unde K - rata de depreciere ca procent din valoarea reziduală aplicată obiectului proprietății amortizabile;
n - durata de viață utilă a activului amortizabil, exprimată în luni.
În acest caz, din luna următoare lunii în care valoarea reziduală a activelor amortizabile se va ajunge la 20 la suta din (înlocuire) valoarea inițială a acestui obiect, amortizarea se calculează după cum urmează:
1) valoarea reziduală a obiectului pentru calcularea amortizării depreciat proprietate este înregistrată ca valoarea sa de baza pentru calculele ulterioare;
2) suma acumulată timp de o lună de depreciere în ceea ce privește baza de active amortizabil se determină prin împărțirea valorii obiectului de numărul de luni rămase până la expirarea duratei de viață utilă a obiectului.
Rata de amortizare lunară pentru cheltuielile calculate pe baza duratei de viață utilă a obiectului va fi 6,67% (2/30 luni) x 100%.
Din calculul de mai sus arată că, în fiecare lună, suma de amortizare acumulată scade.
Suma lunară de depreciere la sfârșitul perioadei de funcționare a instalației va fi 583.76 de ruble.
Utilizarea de creștere a factorilor.
În ceea ce privește activele fixe, contribuabilii se pot aplica la rata de bază a raportului de amortizare speciale pas-up și de pas în jos, cu condiția Codul fiscal RF.
În conformitate cu punctul 7 al articolului 259 factori NKRumyniyapovyshayuschie prevăzute în ceea ce privește:
§ amortizată corporale utilizate pentru a opera într-un mediu agresiv și (sau) a crescut de schimbare. În acest caz, contribuabilul poate aplica un coeficient special, dar nu mai mare decât 2. Mediul agresiv înseamnă o serie de factori de influență sintetice naturale și (sau), care determină creșterea uzurii (îmbătrânire) a mijloacelor fixe în timpul funcționării lor. De asemenea, pentru operarea în medii ostile echivalat identificarea unor mijloace de bază în contact cu explozie și un incendiu, toxic sau fluid de proces în alt mod coroziv, care poate determina (sursa) inițierea unei situații de urgență.
contribuabilii § - organizații agricole de tip industrial (ferme de păsări de curte, ferme zootehnice, ferme de blană, complexe cu efect de seră), care are dreptul de a activelor deținute aplică rata de amortizare de bază aleasă în mod independent, luându-se în considerare prevederile Codului fiscal, un tarif special, dar nu mai mare de 2.
contribuabilii § - organizații care au statutul de rezident al unei producții de zonă economică specială industrială are dreptul, în ceea ce privește activele sale cu norma de bază un coeficient de amortizare special, dar nu mai mult de 2.
„Normele de amortizare a echipamentelor tehnice și echipamentelor sunt stabilite în funcție de modul de operare în două schimburi (cu excepția echipamentelor de producție continuă, forjare - echipamente de presa de cântărire de peste 100 de tone, pentru care standardele sunt stabilite în funcție de modul de operare în trei schimburi și utilaje forestiere, pentru care standarde sunt stabilite în funcție de modul de operare într-o singură tură). "
și se aplică raportul special de ridicător de 1.4. Organizația calculează metoda de amortizare liniară.
Rata lunară de amortizare a mijloacelor primare, calculată pe baza duratei de viață utilă stabilită a obiectului, și un raport special step-up va fi de 1,94% ((1/72 luni) x 100% x 1.4).
Suma Amortizarea lunară a reprezentat profit de impozitare va fi egală cu 3880 ruble (200 1,94 x 000% / 100%).
Folosind rapoartele coborâtoare.
Amortizarea este calculata la rate mai mici decât cele prevăzute la punctul 10 al articolului 259 NKRumyniyadopuskaetsya să se adreseze șefului organizației - contribuabil. Decizia dacă organizația va aplica factorii de reducere în calculul ratelor de amortizare ar trebui să fie stabilită în politica contabilă a organizației.
Utilizarea rate mai mici de amortizare sunt permise numai de la începutul perioadei fiscale și în cursul perioadei fiscale.
În conformitate cu punctul 9 al articolului 259 autoturisme NKRumyniyapo si camionete de pasageri, valoarea inițială a cărei, respectiv, peste 300 de mii și 400 mii, regula de bază se aplică cu un coeficient de amortizare special de 0,5.
viață utilă Montat de 42 de luni, cu factor de reducere a ratei lunare de amortizare este egală cu 1,19% ((1/42 luni) x 100% x 0,5).
Suma amortizării lunare luate în considerare în scopuri fiscale, va fi 5593 de ruble (470 000 x 1,19% / 100%).
Suma amortizării acumulate pe durata de viață utilă a mijloacelor fixe va fi egală cu 234 906 de ruble, în timp ce costul său inițial de 470 000 de ruble.
Acest exemplu arată că, atunci când se utilizează factorii de reducere și utilizarea metodei liniare de organizare de amortizare nu va fi în măsură să scrie pe costul mijloacelor fixe la costul de costurile de producție și de vânzare.
Clauza 11 din articolul 259 NKRumyniyapredusmotreno că contribuabilii care utilizează rate de amortizare reduse, recalcula bazei de impozitare în valoare de depreciere nedonachislennoy împotriva normelor prevăzute de Codul fiscal în scopuri fiscale nu produc.
O situație oarecum diferită atunci când metoda contribuabilii neliniară a amortizării este utilizată la calcularea amortizării. În aplicarea metodei non-lineară a organizației va fi în măsură să efectueze o cantitate mare din costurile de amortizare decât atunci când se utilizează metoda liniară.
Noi folosim condițiile din exemplul anterior și se calculează amortizare metoda neliniare.
Rata de amortizare calculată pe baza duratei de funcționare utilă, iar factorul de reducere va fi 2,38% ((2/42 luni) x 100% x 0,5).
447,894.23 - 10 = 437 659.88 828.47
Se calculează cantitatea de amortizare pe durata de viață utilă a obiectului, obținem o sumă egală cu 299 105,43 ruble. Când se utilizează o metodă non-lineară de organizare, de asemenea, nu va fi în măsură să scrie pe costul activului. Cu toate acestea, cantitatea de amortizare acumulată în aplicarea acestei metode este mai mare decât suma de amortizare acumulată folosind metoda liniară de amortizare este egală cu 234 906 ruble.
În conformitate cu punctul 9 din articolul 259 din Codul fiscal, factorul de reducere se aplică entităților care au primit sau transferate pentru autoturisme și microbuze în contractul de închiriere. proprietatea menționată este inclusă în deprecierea grupului corespunzător și în ceea ce privește proprietatea de bază se utilizează rata de amortizare considerând coeficientul de contribuabil special aplicat pe tipul de proprietate.
În cazul în care părțile la contractul de leasing prevăzut utilizarea unui factor de multiplicare de cel mai mare de 3, coeficientul aplicat la rata de amortizare primară va fi calculată ca produs al factorului de multiplicare setat la 0,5.
Mai multe informații detaliate cu privire la aspecte referitoare la procedura de evaluare a mijloacelor fixe, calea veniturile, reparațiile și modalitățile de eliminare a mijloacelor fixe pot fi găsite în cartea ZAO „BKR-Intercom-Audit“ „active fixe“.
Recomanda acest articol unui coleg:
Puteți să vă rugăm să spuneți cum să calculeze deprecierea în raport de doi la unu